01

進(jìn)銷項(xiàng)比對(duì)不一致

這家企業(yè)被罰！

一、違法事實(shí)

1.該單位直接走逃失蹤不納稅申報(bào)。該單位自2018年7月起未申報(bào)納稅，2018年09月13日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局第七稅務(wù)所認(rèn)定為非正常戶企業(yè)。

2.該單位進(jìn)銷項(xiàng)比對(duì)嚴(yán)重不符。根據(jù)防偽稅控系統(tǒng)及電子底賬查詢系統(tǒng)的詳細(xì)貨物清單發(fā)現(xiàn)，該單位在檢查期間進(jìn)項(xiàng)為移液器，銷項(xiàng)為電解銅、油泵、控制器等，進(jìn)銷不符。

3.該單位交易資金信息不真實(shí)。檢查組到中國工商銀行調(diào)取該單位資金流信息，發(fā)現(xiàn)該單位開戶賬號(hào)與下游企業(yè)無交易資金往來。

二、處理決定

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第一項(xiàng)規(guī)定，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！钡囊?guī)定，對(duì)該單位開具的47份增值稅專用發(fā)票應(yīng)定性為虛開增值稅專用發(fā)票。對(duì)該單位開具的88份的增值稅普通發(fā)票應(yīng)定性為虛開增值稅普通發(fā)票。該單位虛開增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的行為涉嫌犯罪，按規(guī)定移送公安機(jī)關(guān)。

限該單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

大家應(yīng)該知道，作為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，所開的銷項(xiàng)發(fā)票要求必須有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且名稱必須一致。國家稅務(wù)總局明文要求“銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時(shí)，通過銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。”

這就是說，作為商貿(mào)企業(yè)，商品名稱在形態(tài)不變的情況下，名稱必須一致。

目前，金稅四期升級(jí)版系統(tǒng)已經(jīng)涉及企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，而且企業(yè)通過開票系統(tǒng)所開的發(fā)票信息，將完全上傳到金四系統(tǒng)，金四系統(tǒng)也會(huì)根據(jù)企業(yè)所開發(fā)票的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，一旦不符合規(guī)范，將會(huì)很容易篩選出來，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)警！

02

進(jìn)項(xiàng)票和銷項(xiàng)票

一定要完全一致嗎？

具體問題具體分析：

1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)

首先，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票不一致是正常的。為什么這么說呢？

案例

山東菏澤一家經(jīng)營電腦的一般納稅人商貿(mào)公司，由于進(jìn)銷不一致被預(yù)警，金稅三期系統(tǒng)顯示該公司當(dāng)年度大量存在購進(jìn)的各種“電腦配件”、但是開具的銷項(xiàng)卻是某某“電腦”的情況。

經(jīng)過相關(guān)部門評(píng)估科人員實(shí)地調(diào)查落實(shí)，證實(shí)該公司業(yè)務(wù)是真實(shí)的，不存在變名虛開等問題，進(jìn)項(xiàng)稅額也符合抵扣的規(guī)定，該商貿(mào)公司之所以購進(jìn)的“電腦配件”開具“電腦”的銷項(xiàng)，是因?yàn)橐恢睆氖陆M裝業(yè)務(wù)。

最后，相關(guān)部門讓公司會(huì)計(jì)寫了一份書面說明，解除了預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，建議該企業(yè)負(fù)責(zé)人變更經(jīng)營范圍，在經(jīng)營范圍中加上比如組裝、委托加工等項(xiàng)目，避免經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)不一致帶來的涉稅嫌疑。

就如上述案例所說，該企業(yè)購進(jìn)電腦配件，銷售的卻是電腦，當(dāng)然購進(jìn)發(fā)票和銷售發(fā)票內(nèi)容就不一致了。比如汽車生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)汽車制造的零件，銷售的是整部汽車，這樣進(jìn)和銷的內(nèi)容自然也不一致了。根據(jù)我國相關(guān)發(fā)票管理辦法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)是允許這樣的“進(jìn)銷不一致”的。

2.對(duì)于批發(fā)企業(yè)

比如藥品、食品、服裝等行業(yè)，批發(fā)企業(yè)都是買什么、銷售什么，這很正常。如果說買進(jìn)了衣服，卻銷售了藥品，這當(dāng)然就不正常了，這種進(jìn)銷不一致是肯定不行的。并且，即便進(jìn)銷同一件商品，它的其他參數(shù)也必須要一致。對(duì)于完全相同的一件商品來說，其上游、下游開票，都理當(dāng)保持一致。

3.對(duì)于計(jì)量單位

這也需要分具體情形，比如衣服，通常就是一件或者一套之類的，這種信息進(jìn)銷都是一樣的。但是也有的商品不一定單位不變，比如面粉，商場(chǎng)購進(jìn)時(shí)，有可能批量購買，采購發(fā)票計(jì)量單位是“噸”；但是商場(chǎng)向消費(fèi)者零售，那就不可能是“噸”了，比如“千克”。這樣進(jìn)、銷計(jì)量單位并不一致，但這其實(shí)是符合實(shí)際情況的。當(dāng)然，這種情形下，賬務(wù)處理之時(shí)，購進(jìn)時(shí)最好就按照“千克”換算入賬，否則后續(xù)處理也是麻煩。

4.關(guān)于銀行賬號(hào)

一個(gè)公司，通常當(dāng)然并非一個(gè)銀行賬號(hào)。比如甲公司，購買貨物時(shí)，供應(yīng)商開具“購買方銀行賬戶”為A賬號(hào)；然而，甲公司對(duì)外銷售時(shí)，發(fā)票上“銷售方銀行賬戶”則是B賬戶。這是否可以呢？

只要A、B兩個(gè)賬號(hào)確實(shí)屬于甲公司實(shí)際賬戶，確實(shí)分別使用了這兩個(gè)賬戶進(jìn)行了付款、收款，則即與事實(shí)相符，不能因此說發(fā)票開具錯(cuò)誤。

注：關(guān)于這個(gè)問題，浙江12366中心答復(fù)“企業(yè)開票信息中，銀行賬戶欄目有什么要求？是否必須是公司基本戶”這個(gè)問題時(shí)也有明確，“發(fā)票據(jù)實(shí)開具，填寫企業(yè)銀行賬戶即可”。

最后，用一個(gè)反例來倒推一下，即使屬于“商貿(mào)企業(yè)”，購銷發(fā)票票面信息完全一致有可能是無法實(shí)現(xiàn)的。比如供應(yīng)方是一般納稅人，而商貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者反之；又比如供應(yīng)方依法免征增值稅，而商貿(mào)企業(yè)需要依法繳納增值稅，或者反之。這樣必然導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售發(fā)票稅率一欄不會(huì)一致。

總之，購進(jìn)、銷售發(fā)票信息一致自屬正常，不一致也非不可，關(guān)鍵在于實(shí)事求是，與業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)相符。

03

進(jìn)銷項(xiàng)不一致被處罰

會(huì)計(jì)開票要注意八種情況

再次提醒大家，使用專用發(fā)票的時(shí)候一定注意以下幾種情況：

1. 開票時(shí)一定按照實(shí)際商品進(jìn)行開具，不得變更名稱，不能按照客戶不合理的要求開具。

2.不得虛開發(fā)票，按照實(shí)際金額開具發(fā)票，保證三流一致，即：發(fā)票、貨物、資金三個(gè)方面保持一致。

3.作為商貿(mào)企業(yè)，一定保證所開具的商品有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不得虛開、隨意開票。

4.商品名稱一定要選擇合適的稅收分類編碼，不得隨意選擇。

5.專用發(fā)票商品名稱比較多的，一定規(guī)范開具銷貨清單，而且銷貨清單必須在開票系統(tǒng)中填寫打印。

6.發(fā)票打印的時(shí)候，一定要規(guī)范地打印到發(fā)票上，不能出格，不能打印不完整。

7.專用發(fā)票在傳遞過程中，不能損壞、污染。

8.堅(jiān)決杜絕買賣發(fā)票！

04

增值稅常見的26個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)